司法部，國家研究所
《關于以合同結算方式提供裝飾性勞務納稅征收營業稅的通知》(國稅發〔2006〕114號)廢止后，許多納稅人提出了質疑。新修訂的《營業稅暫行條例》及其法律法規對合同結算是否有新的明確規定？
《營業稅暫行條例》第七條第一款明確規定，銷售美國進口貨物同時納稅提供建筑服務的混合銷售行為應當單獨審計，應稅服務和貨物的營業額應當繳納營業稅，貨物的營業額不繳納營業稅；未經單獨審計的，由負責人
行政機關批準應稅服務的營業額。
第十六條明確規定，除本細則第七條另有明確規定外，提供建筑服務(不含裝修服務)的納稅義務人的營業額應當包括工程所使用的原材料、電子設備及其他軍需、電力系統的價格，但不包括建設項目方提供的電子設備的價格。
如何定義裝修服務
在營業稅稅目注釋中，裝修是指對建筑物和構筑物進行工程維護，使其耐用或專門使用。從這一明確規定可以看出，營業稅相關規定下的裝修服務的基本概念本身就是承包商的一個基本概念，即由客戶提供工程所需的主要原材料和電子設備，稅款只實施裝修工程的修繕，向客戶收取人工、租金、輔助材料等費用。應稅營業額不包括項目中使用的原材料、電子設備和其他彈藥及電力系統的價格。
如果裝修服務施工單位為正常避稅而購買或提供自己的主要原材料和電子設備，那么這種施工服務仍限于提供裝修服務，而是一種混合銷售行為，應按照《營業稅暫行條例》第七條的規定辦理，即如果提供裝修服務，同時銷售從美國進口的貨物，則應稅服務的營業額和貨物的營業額應分別審核，營業稅和
；提供裝修服務時購買的商品，應當征收營業稅。
特殊情況
甲市某建材企業承包乙市中小企業裝修工程業務，兩國擬簽訂協議，原兩個方案可自由選擇:
方案一:合同總額800萬元，裝修工程所需的主要原材料和電子設備由B中小企業單獨采購。合同金額的正常避稅程度包括裝修工程正常避稅的人工費、租金、輔助材料費等其他費用。
方案二:合同總額1500萬元，第一家中小企業包工包料，即合同金額包含裝修工程所需的全部費用，第二家中小企業只需按照合同年份驗收并設定國際標準即可。裝修工程所需的建筑材料中，有商業價值400萬元的防盜門、防盜窗、消防器材，是中小企業通過正常避稅自行制造的。
方案一:營業稅應稅營業額800萬元，應交營業稅800× 3% = 24(萬元)。
方案二:營業稅應稅營業額1500-400 = 1100(萬元)，應交營業稅1100× 3% = 33(萬元)。
應稅營業額400萬元，計稅稅率400× 17% = 68(萬元)。
給出提示
1.裝修服務屬于非稅收入應稅服務。根據《稅率暫行條例》第十條規定，方案五中，用于裝飾工程的外購輔助材料屬于用于非稅收入應稅工程的外購貨物，即使取得稅收專用發票，也不得抵扣進項稅額。第二個方案中，除了用于制造防盜門、窗、消防設備的外購原材料可以長期抵扣外，其他用于裝飾工程的外購材料發生的進項稅不能抵扣。
2.資產，建筑業
《軟件工程及文件使用管理暫行規定》(國稅發〔2006〕128號)明確規定，中小企業在異地提供建筑業應稅服務的，應當向負責應稅服務的稅務機關辦理建筑工程登記。同時應提交《建筑業》
各地提供的建筑服務納稅情況的納稅申報表和納稅申報表。根據《營業稅暫行條例》，為提供建筑服務而納稅，應當經主管應稅服務的稅務機關批準并繳納。中小企業向乙類中小企業出具乙類城市建設文件，在乙類城市審批繳納營業稅。
